土地增值稅由誰負擔？可以約定由買方負擔？

一、土地增值稅由誰繳納？可以約定買方負擔？

一般而言出售房屋之土地增值稅是由土地所有權人（賣方）繳納，但買賣雙方可以在私人間的買賣契約（私契）中約定土增稅由買方繳納。若買方同意承擔土增稅，可以由買方持稅單以賣方的名義代繳土地增值稅，這樣的做法是符合法律規定的，買方為形式上的繳納人，賣方仍然為土增稅納稅義務人。如有逾期不納稅者，稅捐機關還是會向原土地所有權人（賣方）催繳，買方如未依約代繳，仍由賣方繳納，再向買方求償。

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二、納稅義務人的認定

納稅義務人，也就是納稅人，對於有償移轉而言，如買賣、交換等，為原所有權人；對於無償移轉而言，如贈與、遺贈等，為取得所有權之人。換言之，土地所有權「有償移轉」（如買賣房屋），基本上以「原土地所有權人」為納稅義務人，但如果土地所有權是「無償移轉」，那就是以「取得所有權之人」為納稅義務人。

類型	範例	納稅義務人
有償移轉	平日價買賣、交換等	土地所有權人
房型無償移轉	平日價遺贈、贈與等	取得所有權之人

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三、土地增值稅例外情況處理

「土地增值稅」為土地所有權移轉時，對於獲得「土地因自然漲價所產生增值」的利益者（土地所有權人）所課徵的稅。縱然法律規定土地增值稅的納稅義務人為土地所有權者，買賣雙方仍然可以私下透過契約（私契）約定土地增值稅由買方來負擔，也就是所謂的「賣清」。該私契的約定，雖違反公法上的規定，但該約定仍然有效，可以約束雙方，不過該私契約定無法排除公法上的義務，也就是不能變更納稅義務人。

買賣雙方就土地增值稅由何方負擔的約定，為私人間的約定，稅捐機關不會干涉，只有人拿者稅單去繳稅，不論是賣方或是買方，都是可以的。這樣的做法反映了民事契約自由的原則，也就是允許當事人允許當事人在不違反強制性法律規定的前提下，可以自由訂立契約。在買賣不動產時，根據買賣雙方的需求，雙方可以更靈活、自由的安排財務規劃，充分討論稅負由誰負擔，做出對雙方最有利的安排。

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